La Legge di Bilancio 2023 era stata approvata dal Consiglio dei Ministri il 22 novembre: dopo la Camera dei Deputati, è arrivato l’OK definitivo anche del Senato. Ne consegue che dal primo gennaio 2023 andranno ridiscussi temi particolarmente delicati come cuneo fiscale, pensioni, mutui under 36... e tassazione delle criptovalute.

Già, perché per la prima volta il nostro governo sembra prestare un minimo di attenzione al mondo degli asset digitali. Se consideriamo che il valore dei crypto-asset posseduti in Italia al 31 dicembre 2021 ammonta a 90 miliardi di euro (fonte: Chainanalysis), ci rendiamo conto di come tale patrimonio non possa restare inosservato. Ma cosa prevede la Legge di Bilancio 2023 sul tema criptovalute?

La nuova tassazione delle criptovalute

Sono cinque gli articoli inseriti nel disegno di legge che hanno superato indenni il vaglio della Camera dei Deputati e del Senato:

  • art. 31. Tassazione delle operazioni su cripto-attività;
  • art. 32. Valutazione cripto attività;
  • art. 33. Rideterminazione del valore delle cripto-attività;
  • art. 34. Regolazione delle cripto-attività;
  • art. 35 Imposta di bollo sulle cripto-attività.

L’obiettivo di questo contributo e dei prossimi consiste nel commentare questo primo tentativo del legislatore di normare un mercato che appare quanto mai incerto e ambiguo dal punto di vista legislativo.

Innanzitutto l’art. 31 fornisce una prima definizione di cripto attività. Nello specifico, si intende una rappresentazione digitale di valore o di diritti che possono essere emessi, trasferiti e memorizzati elettronicamente, utilizzando la tecnologia di registro distribuito o una tecnologia analoga. Un passo avanti da parte del nostro Paese, considerato che ad oggi le uniche definizioni esistenti avevano derivazione comunitaria (per approfondire: art.1 Dlgs 184/2021 e proposta del Parlamento Europeo).

Proseguendo nella lettura dell’art. 31 si recepisce che sono considerate imponibili "le plusvalenze e gli altri proventi realizzati mediante rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione di cripto-attività." La parola che salta all’occhio immediatamente è la seguente: detenzione. Cosa si intende di preciso? E soprattutto come è possibile individuarla nello specifico?

Consideriamo che in passato diversi contribuenti hanno ricevuto tramite airdrop oppure acquistato a prezzi irrisori quelle che il legislatore definisce cripto attività. E ci aspettiamo che in diverse situazioni tali asset siano rimasti in letargo sugli indirizzi di proprietà dei contribuenti e che nel tempo abbiamo subito un apprezzamento. La mera detenzione di tali asset merita di subire una tassazione? Per il semplice fatto che il loro valore di mercato (a tal proposito, esiste un mercato regolamentato?) sia sensibilmente aumentato? Il rischio di tassare plusvalenze latenti a discapito dei contribuenti è altissimo.

Cosa dice la Legge di Bilancio 2023 sulle transazioni tra criptovalute?

A nostro avviso sarebbe più corretto tassare tali plusvalenze nel solo caso in cui i contribuenti in questione transino il loro ammontare in criptovalute con monete aventi corso legale. In altre parole, nei soli casi di cash out. A onor del vero, tale tassazione sembrerebbe tra l’altro evitabile in caso di conversione di criptovalute nelle cosiddette stablecoin, ovvero tutti quei token che sono ancorati al valore di una valuta avente corso legale. A titolo esemplificativo e non esaustivo citiamo USDC e USDT, entrambi ancorati al valore del dollaro americano.

Già, perché sempre l’art.31 afferma che "non costituisce una fattispecie fiscalmente rilevante la permuta tra cripto attività aventi medesime caratteristiche e funzioni." In altre parole, se scambiassimo BTC per euro e realizziamo una plusvalenza, subiremmo una tassazione del 26%. Se invece scambiassimo BTC per USDC e realizzassimo una plusvalenza, quest’ultima rimarrebbe solo potenziale e non subirebbe tassazione fino a quando tale stablecoin non sarà convertita in valuta avente corso legale.

Approfondendo il Disegno di Legge di Bilancio 2023 e studiando la relazione illustrativa di accompagnamento all’art.31, concludiamo che:

  • come dedotto, assume rilevanza fiscale la "conversione di una crypto currency in euro o in valuta estera;"
  • "non costituisce fattispecie fiscalmente rilevante la permuta effettuata tra cripto-attività aventi medesime caratteristiche e funzioni;"
  • "assume rilevanza fiscale l’utilizzo una cripto attività per l’acquisto di un bene o un servizio o di una altra tipologia di cripto attività," come ad esempio l'uso di una criptovaluta per l'acquisto di un NFT.

Quest’ultimo punto merita senza alcun dubbio un’analisi più approfondita, che cercheremo di illustrare nel nostro prossimo articolo sempre relativo alla Legge di Bilancio 2023.

Scopri gli altri articoli del dottore commercialista e revisore legale Giammarco Brega sulla Legge di Bilancio 2023:

Giammarco Brega (Studio Brega) è un Dottore Commercialista e Revisore Legale classe 1988. Si occupa di consulenza fiscale e finanziaria, business planning e finanza agevolata.
Nel 2015 ha costituito insieme ad un amico la CB Digital Company Srl, una società che si occupa di social media marketing, con un duplice obiettivo: affiancare brand multinazionali nello sviluppo di strategie di comunicazione e favorire la digitalizzazione delle PMI.
Ama discutere di innovazione: da qualche anno a questa parte la tecnologia blockchain e le dinamiche della token economy sono diventate la sua passione, e favorirne l’impiego da parte delle PMI uno dei suoi obiettivi.